建筑施工企業(yè)的納稅問題比較復(fù)雜，既有簡(jiǎn)易計(jì)稅又有一般計(jì)稅，同時(shí)收到預(yù)收款還要預(yù)繳存在預(yù)繳地點(diǎn)不同，分包還有抵減問題，農(nóng)民工的問題較多等等。

一、是否正確選擇計(jì)稅方式

建筑企業(yè)一般納稅人企業(yè)選擇增值稅計(jì)稅方式有兩種情況：

1、營(yíng)改增前開工的老項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅

開工標(biāo)準(zhǔn)以施工許可證注明的開工日期或合同注明的開工日期，如實(shí)際開工日期有不同，以實(shí)際開工為準(zhǔn)；稅收稽查中會(huì)檢查老項(xiàng)目條件適用是否正確，是否有存在將新項(xiàng)目強(qiáng)行包裝為老項(xiàng)目享受簡(jiǎn)易計(jì)稅的情況。

2、簡(jiǎn)易計(jì)稅

（1）全部或部分甲供都可以作為認(rèn)定甲供工程；

（2）不僅是設(shè)備材料，電力屬于動(dòng)力也屬于甲供；

（3）對(duì)于建筑總包而言，按照財(cái)稅[2017]58號(hào)）第一條規(guī)定：建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。如果符合上述條件的總包方強(qiáng)制簡(jiǎn)易計(jì)稅。

二、是否按照要求預(yù)交稅款

建筑企業(yè)預(yù)交增值稅有兩種情況：

1、跨地區(qū)提供建筑服務(wù)

按照總局公告2017年第11號(hào)規(guī)定，建筑企業(yè)如果在同一地級(jí)行政區(qū)內(nèi)提供建筑服務(wù)，無需預(yù)交稅款，直接在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)即可；如果跨越地級(jí)行政區(qū)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2、收到預(yù)收款預(yù)交增值稅

建筑安裝企業(yè)，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收到預(yù)收款，需要預(yù)繳增值稅。

根據(jù)財(cái)稅[2017]58號(hào)文件《關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》規(guī)定：納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。

預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理：

某建安異地項(xiàng)目，在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅5萬元，公司機(jī)構(gòu)所在地本期應(yīng)交增值稅15萬元

1、異地預(yù)繳

      借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)繳增值稅     5

          貸：銀行存款         5

2、月末處理

A、結(jié)轉(zhuǎn)未交

      借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）15

         貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅          15

B、預(yù)繳轉(zhuǎn)入未繳增值稅

      借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅  5

           貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅 5

3、次月申報(bào)繳納

      借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅     10

           貸：銀行存款           10

對(duì)于增值稅預(yù)繳，稅務(wù)關(guān)注的重點(diǎn)：是否按照稅法要求在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳；如果有分包，是否按照稅法要求具備了分包扣除條件，并取得了分包方提供的增值稅發(fā)票。

三、是否按照要求確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)間

根據(jù)2016年36號(hào)文規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。以上幾項(xiàng)孰早原則。如果以上均為確定最后以工程完工的當(dāng)天兜底。

比如：2018年12月，建筑企業(yè)同甲方確認(rèn)的工程量為1000萬元，按照合同約定應(yīng)付工程量的80%即800萬元，但實(shí)際支付了500萬元。

按照稅法規(guī)定應(yīng)稅行為和收款應(yīng)同時(shí)成立納稅義務(wù)才發(fā)生，對(duì)于收款又有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)是實(shí)際收款，一個(gè)是按照合同的應(yīng)收款，這兩個(gè)采用孰早原則。應(yīng)稅行為應(yīng)為1000萬，實(shí)際收款500萬，但合同約定應(yīng)收800萬，合同約定的日期已到，因此應(yīng)按照800萬繳納增值稅。

實(shí)務(wù)中很多建筑企業(yè)直接按照實(shí)際收款確認(rèn)增值稅收入繳納稅款，存在很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、是否將各種價(jià)外費(fèi)用確認(rèn)納稅

增值稅條例實(shí)施細(xì)則中的價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

在實(shí)務(wù)中的價(jià)外費(fèi)用比較常見的如獎(jiǎng)勵(lì)款和違約金，都需要繳納增值稅，并向建設(shè)方開具發(fā)票。對(duì)于價(jià)外費(fèi)用的判斷，有兩個(gè)點(diǎn)需要注意：

第一，合同有效，交易發(fā)生，主價(jià)款存在，是價(jià)外費(fèi)用判斷的第一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)；

第二，價(jià)外費(fèi)用同主價(jià)款的支付方向必須一致。

如建造合同正常實(shí)施，建設(shè)單位向施工方支付違約金就屬于價(jià)外費(fèi)用，反過來，施工方向建設(shè)單位支付違約金就不屬于價(jià)外費(fèi)用。

五、建筑業(yè)個(gè)稅申報(bào)及社保問題

1. 建筑工人頻繁跨地區(qū)、跨單位、跨項(xiàng)目作業(yè)、配套制度不健全，要做到全員全額申報(bào)個(gè)稅難度非常大。因此，個(gè)稅申報(bào)，基本都根據(jù)工程項(xiàng)目所在地根據(jù)工程項(xiàng)目總金額核定征收，這種就不需要全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。工資表原則上是據(jù)實(shí)列支，有差異稅務(wù)局可能沒有辦法來核實(shí)。

核定征收農(nóng)民工社保怎么辦？

如果在核定征收下，沒有對(duì)農(nóng)民工的工資進(jìn)行全員全額申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有辦法來核定農(nóng)民工的社保。根據(jù)中華人民共和國(guó)人力資源和社會(huì)保障部令（第10號(hào)）規(guī)定：建筑施工企業(yè)可以實(shí)行以建筑施工項(xiàng)目為單位，按照項(xiàng)目工程總造價(jià)的一定比例，計(jì)算繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)。

2.對(duì)于工人數(shù)量不多的情況，盡量按照全員全額申報(bào)。這樣與核定征收相比，繳納的個(gè)稅要少一點(diǎn)，施工所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)也不得核定征收個(gè)人所得稅。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)規(guī)定：跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。凡實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個(gè)人所得稅。

3.建筑企業(yè)與個(gè)人包工頭簽訂建筑勞務(wù)承包合同的用工形式在建筑業(yè)中也是很常見的。

通常有以下幾種方式支付勞務(wù)費(fèi)：

（1）直接按照工資表來支付，全員全額申報(bào)。這種在未來可能涉及個(gè)人所得稅、社保等風(fēng)險(xiǎn)。

（2）包工頭注冊(cè)成為個(gè)體工商戶。支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)以個(gè)體工商戶的名義開發(fā)票，它與公司是一種服務(wù)關(guān)系，不是雇傭關(guān)系，就不存在社保等風(fēng)險(xiǎn)。

向包工頭支付勞務(wù)費(fèi)的時(shí)候，他以個(gè)體工商戶的名義去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，并且每個(gè)月不超過10萬免征增值稅。

（3）以包工頭個(gè)人的名義去稅務(wù)局代開發(fā)票。一定要以經(jīng)營(yíng)所得（承包承租經(jīng)營(yíng)）方式去代開，千萬不要以勞務(wù)費(fèi)的形式代開。

因?yàn)閺?019年1月1日起工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)作為綜合所得，將來進(jìn)行個(gè)人所得稅匯算清繳時(shí)可能會(huì)涉及補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)。

注意：不是說包工頭注冊(cè)成為個(gè)體工商戶，建筑業(yè)就萬事大吉了！

根據(jù)勞社部發(fā)〔2005〕12號(hào)規(guī)定：建筑施工、礦山企業(yè)等用人單位將工程（業(yè)務(wù)）或經(jīng)營(yíng)權(quán)發(fā)包給不具備用工主體資格的組織或自然人，對(duì)該組織或自然人招用的勞動(dòng)者，由具備用工主體資格的發(fā)包方承擔(dān)用工主體責(zé)任。因個(gè)體工商戶不具備主體資格，農(nóng)民工的安全責(zé)任仍然是建筑公司承擔(dān)。

六、既有一般也有簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)如何抵扣？

根據(jù)財(cái)稅(2016)36號(hào)規(guī)定：適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅 項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)，對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

注意：其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)只有專門用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的才進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，建筑公司購(gòu)買的固定資產(chǎn)等既用于一般計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目時(shí)可以不用進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

根據(jù)財(cái)稅〔2017〕90號(hào)）規(guī)定，自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。

（建安稅法財(cái)盛通）